关税计算
[b][font=楷体_GB2312][size=14pt][color=#000000]本章学习重点：[/color][/size][/font][/b][font=楷体_GB2312][size=12pt][color=#000000]一、了解关税的基本概念[/color][/size][/font]
[font=楷体_GB2312][size=12pt][color=#000000]二、掌握关税税率含义及具体适用（原产地和适用时间）[/color][/size][/font]
[font=楷体_GB2312][size=12pt][color=#000000]三、完税价格的审定（成交价格和海关估价）[/color][/size][/font]
[font=楷体_GB2312][size=12pt][color=#000000]四、进出口关税的计算[/color][/size][/font]
[font=楷体_GB2312][size=12pt][color=#000000]五、进口环节税的计算（消费税、增值税）[/color][/size][/font]
[font=楷体_GB2312][size=12pt][color=#000000]六、滞报金、滞纳金计算[/color][/size][/font]
[font=楷体_GB2312][size=12pt][color=#000000]七、关税的减免与退补[/color][/size][/font] 第一节 关税概述
一、关税的定义
关税是以进出口的货物、进出境的物品为征税对象所征收的一种流转税，关税是国家税收。从这一定义可以看出，关税的征收主体是国家，关税的征收部门是海关，征收的对象是进出境的货物、物品。
二、关税的分类
按征收对象:正税和特别税
按征收目的:财政关税和保护关税；
按征税计征标准:从价税、从量税和复合税；
按货物国别来源而区别对待的原则:最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税。
（一）按征收对象分类的关税：正税和特别税。
1、正税
关税的正税包括进口税、出口税和过境税三种。
（1）进口税：是海关对进口货物和物品所征收的关税。
（2）出口税：是海关对出口货物和物品所征收的关税。
（3）过境税：是对外国经过本国国境运往另一国的货物所征收的关税。
2、特别关税
常见的特别关税有：
（1）反倾销税：是针对实行商品倾销的进口商品而征收的一种进口附加税。
（2）反补贴税：是对于直接或间接接受奖金或补贴的进口货物和物品所征收的一种进口附加税。 （二）按征收关税的标准：从价税、从量税和复合税
1、从价税
从价税是一种最常用的关税计税标准。以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率，价格越高，税额越高。
2、从量税
从量税是以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。
3、复合税
复合税又称混合税，即订立从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量而变化，征收时两种税率合并计征。 第二节 关税税率与进口货物原产地的确定
一、关税税率
关税税率指的是海关对进出口货物征收关税的数量基准，其中从价税计征关税税率为百分比（%），从量税计征关税税率为单位税率（元/□）。
中国入世之前，采用的是两栏制的复式税则。入世之后，采用的是四栏制复式税则。即针对同一种货物来源于不同的国家所采用的税率是不一样的。 二、进口货物原产地的确定
（一）原产地规则的含义
WTO《原产地规则协议》将原产地规则定义为:一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。
（二）原产地规则类别
从适用目的的角度划分，原产地规则分为优惠原产地规则和非优惠原产地规则。
1、优惠原产地规则
优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定的原产地规则，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。它是出于某些优惠措施规定的需要，根据受惠国的情况和限定的优惠范围，制定的一些特殊的原产地认定标准，而这些标准是给惠国和受惠国之间通过多边或双边协定形式制定的，所以又称为“协定原产地规则”。
2、非优惠原产地规则（自主原产地规则）
非优惠原产地规则是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则，故也称为“自主原产地规则”。其实施必须遵守最惠国待遇原则，即必须普遍地、无差别地适用于所有原产地为最惠国的进口货物。
我国加入WTO后，进一步改口所处的贸易环境、推进市场多元化进程、开创新的格局。到2004年，我国执行的优惠原产地规则主要有曼协规则、东盟规则、CEPA香港规则和CEPA澳门规则等。
我国现行非优惠原产地规则适用于除了上述协定框架以外的其他进口商品的原产地认定，如判断进口货物是否适用最惠国待遇税、反倾销反补贴税、保障措施、非双边、多边优惠的贸易政策。
（三）原产地认定标准
1、优惠原产地认定标准（完全获得标准、增值标准和直接运输标准）
（1）完全获得标准（P233）
（2）增值标准
对于非完全在某一受惠国获得或者生产的货物，满足以下条件时，应以进行最后加工制造的受惠国视为有关货物的原产地（地区）:
⑴货物的最后加工制造工序在受惠国完成;
⑵用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物离岸价（FOB）的比例，在上述不同的协定框架下，增值标准各有不同。 [1] 经非受惠国运输进口的货物适用曼谷协定税率时，应进口地海关要求，进口货物收货人应提交过境海关签发的对上述事项的证明或其他证明材料。对于非直接运输进境的货物，不能适用曼谷协定税率，海关依法确定进口货物的原产地，并据以确定适用税率。 2、非优惠原产地认定标准
（1）完全获得（与优惠原产地认定标准类似）
（2）产品发生以下改变的视为发生“实质性改变”，最后一个对货物进行经济上
可以视为实质性加工的国家为有关货物的原产国（地区）:
①在《海关进出口税则》中四位数税号一级的税则归类已经发生了改变的;
②加工增值部分所占产品总值的比例已超过30%及其以上的。
三、税率适用
（一）税率适用原则
1、对于来源于不通过的货物采用的税率不同。
2、适用最惠国待遇税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率;适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率;适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。
3、按照国家规定实行关税配额管埋的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率;关税配额外的，其税率的适用按照上述1、2的相关规定执行。
4、按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照《中华人民共和国反倾销条例》、《中华人民共和国反补贴条例》和 《中华人民共和国保障措施条例》的有关规定执行。
5、任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。（WTO中的对等原则）
此外，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的进口货物，以及适用出口税率的出口货物，暂定税率确定以后，实行从低适用的原则。执行国家有关进出口关税减征政策时，首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后根据进口货物的原产地及各种税率形式的适用范围，将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率从低执行，但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。按照普通税率征税的进口货物，不适用进口关税暂定税率。对于无法确定原产国别 （地区）的进口货物，按普通税率征税。
例：下列关于进口税率适用的表述正确的是： （ ）（03，单23）
A、按照普通税率征税的进口货物，不适用进口货物暂定税率
B、对于无法确定原产国别的货物，按普通税率征税
C、配额内税率只适用最惠国待遇的国家和地区
D、适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的进口货物，暂定税率确定以后，按暂定税率征税
（二）税率适用时间
《关税条例》规定，进出口货物应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。（一般情况）
在实际运用时应区分以下不同情况:
I、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。
2、保税货物经批准不复运出境，需缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。
3、提前报关的转关货物，其税率以指运地海关接收到进境地海关传输的转关放行信息之目的计算机系统中的税率计算。如运输途中税率发生重大调整的，以转关货物运抵指运地之目的税率计算。
4、经批准转让或者移作他用的减免税货物，需缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。
5、暂准进境货物或者暂准出境货物，末在规定期限复运出境或者末复运进境，需缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。
6、租赁进口货物，分期缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。
进出口货物关税的补征和退还，按照上述规定确定适用的税率。
当事人违反规定需要追征税款的，适用该行为发生之日实施的税率;行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。 第三节 关税完税价格
一、完税价格
完税价格是计算关税的基础，所谓完税价格指的是完税的价格或者以这个价格去完税，即货物在到达海关之前的一切成本和费用的总和为完税价格。
目前，我国根据2002年1月1日实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》来审定完税价格。根据我国海关法规定，海关审核完税价格的方法主要有两种：一是成交价格，二是海关估价。其中海关估价又包含相同（相似）货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法和其他合理办法。但这有先后的次序，即前一种办法行不通，才实行下一种办法。（2001年单选题18题，2002年单选题10题）
例题：
1、进口货物的成交价格经海关审查未能确定的，海关估价方法的先后次序为（ ）。
A、类似货物成交价格法—相同货物成交价格法—国际市场价格法—国内市场价格倒扣法—其他合理方法
B、相同货物成交价格法—类似货物成交价格法—国际市场价格法—国内市场价格倒扣法—其他合理方法
C、国际市场价格法—国内市场价格倒扣法—相同货物成交价格法—类似货物成交价格法—其他合理方法
D、类似货物成交价格法—相同货物成交价格法—国内市场价格倒扣法—国际市场价格法—其他合理方法
2、当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：（ ）
A、相同货物成交价格方法…类似货物成交价格方法…倒扣价格方法…计算价格方法…合理方法
B、类似货物成交价格方法…相同货物成交价格方法…倒扣价格方法…计算价格方法…合理方法
C、相同货物成交价格方法…类似货物成交价格方法…合理方法…倒扣价格方法…计算价格方法
D、倒扣价格方法…计算价格方法…相同货物成交价格方法…类似货物成交价格方法…合理方法
二、进出口完税价格
一般来说，进出口货物完税价格都是货物在到达海关之前的一切成本和费用的总和。即进口以CIF为完税价格，出口以FOB为完税价格的基础（FOB=出口完税价格+出口关税）。
但必须注意，进口时有许多费用应当记入完税价格，有些应当从完税价格中扣除。
（一）应当记入的费用
1、由买方负责的佣金和经纪费（购货佣金除外）。
2、与该货物一体的容器费用、包装费用和包装劳务费用。
3、可以按照比例分摊的，由买方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给卖方或有关方的下列货物或服务的价值：
（1）该货物包含的材料、部件、零件和类似货物；
（2）在生产该货物过程中使用的工具、模具和类似货物；
（3）在生产过程中消耗的材料；
（4）在境外生产该货物所需要的工程设计、技术研发、工艺制图等。
4、与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或者间接支付的特许权使用费。
5、卖方直接或者间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
（二）应当扣除的费用
1、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。
2、货物运抵境内输入地点之后的运输费用；
3、进口关税及其他国内税。
例题：
1、某工厂从无关系的美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500000，卖方佣金USD25000，培训费USD2000，设备调试费20000美元。该批货物向海关申报的总价应是： （ ）（98，单20）
A. USD527000 B.USD530000 C.USD532000 D.USD547000
2、某工厂从德国购得一批机械设备，以CIF广州价格条件成交。货物发票列明：机械设备500000美元，运保费5000美元，卖方佣金25000美元，培训费2000美元，设备调试费20000美元，这样该批货物海关审定的完税价格应是：（ ）（00，单18）
A、527000美元 B、530000美元 C、532000美元 D、552000美元
3、某公司进口了一批台湾产摩托车零件，成交价格为CIF HKD150000，其中折扣为10%并经海关审查正常，海关审定该批货物的完税价格为（ ）。（01，单19）
A、HKD150000 B、HKD165000 C、HKD135000 D、HKD15000
4、在广州春交会上，进口时申报价格为HKD150000的台湾产健身器材，被国内公司以HKD135000购买，海关应按HKD135000作为其完税价格。（01，判5） （ ）
5、20、装载进口货物的船舶经停上海后在南京港将进口货物卸下，该批进口货物的完税价格中运费应计算至南京港。（02，判20） （ ） 三、FOB、CFR和CIF三者之间的关系
CIF=FOB+运费/1-保险费率
CIF=CFR/1-保险费率
CFR= FOB+运费
例题：
1、某公司进口一批货物的货价为FOB旧金山900美元，已知运费为100美元，当时保险费为3‰，外汇牌价的买卖中间价为USD100=850元人民币，请计算该批货物的关税完税价格是多少：（ ）（99，单16）
A、8500元人民币 B、8525.58元人民币 C、8474.57元人民币 D、7650元人民币
2、某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24 *300ml／箱），申报价格CIF广州45港币/箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20%返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格。（00，判14） （ ）
3、某公司进口一批货物，成交价格是USD2000000 FOB纽约，运费是USD20000，保险费率是3‰，请问这批货物的CIF价格应是（ ）。（01，单12）
A、2080600美元 B、2088934美元 C、2076053美元 D、2026688美元
第四节 关税税款的计算
一、进口关税税款计算
（一）计算进口关税税款的基本公式是：
进口关税税额=完税价格×进口关税税率（从价）
进口关税税额=进口总数量×进口单位税率（从量）
（二）在计算关税时应注意以下几点：
1、进口税款缴纳形式为人民币。进口货物以外币计价成交的，由海关按照签发税款缴纳证之日国家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价的买卖中间价折合人民币计征。人民币外汇牌价表未列入的外币，按国家外汇管理部门确定的汇率折合人民币。
2、完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。完税税额计算到分为止，分以下四舍五入。
3、一票货物的关税税额在人民币50元以下的免税。 （三）具体计算
从价：进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。现根据三种常用的价格条款分别举例介绍进口税款的计算。
1、以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规定的“成交价格”条件，则可直接计算出税款
例：某公司从德国进口钢铁盘条100000千克，其成交价格为CIF天津新港125000美元，进口关税税率为15%。求应征关税税款是多少？ 已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：100美元=847.26人民币元（买入价）， 100美元=857.18人民币元（卖出价）
税款计算如下：
外汇买卖中间价100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民币元
即1美元=8.5222人民币元
完税价格=125 000×8.5222=1 065 275人民币元
计算关税税款即：1 065 275元人民币×15%=159 791.25人民币元
2、FOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计算税款
例1： 我国从国外进口一批中厚钢板共计200,000公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.1英镑，保险费率为0.25%，最惠国税率为10%。求应征关税税款是多少？ 已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价： 1英镑=11.2683人民币元（买入价），1英镑=11.8857人民币元（卖出价）
解：外汇买卖中间价=（11.2683+11.8857）人民币元÷2=11.577人民币元
即1美元=11.577人民币元
完税价格=（FOB价+运费）/（1-保险费率）=（2.5+0.5）/（1-0.25%）
=3.0075人民币元
该批货物进口关税税款=3.0075人民币元×200 000公斤×10%=60 150人民币元
从量：要注意总数量、进口单位税率单位之间内在逻辑，注意两者的一致性。
进口关税=总数量×进口单位税率
例：某贸易公司从荷兰进口了3000箱“喜力”牌啤酒，规格为24支*330ml/箱，申报价格为FOB鹿特丹HKD50/箱。发票列明：运费为HKD20000，保险费率为3%，经海关审查属实，该啤酒的优惠税率为3.5元/升。求关税税额。
进口关税=24×330×3000/1000升×3.5元/升=
二、进口环节税计算
（一）消费税
根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，我国目前仅对4类货物征收消费税。 第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。
第二类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护发品。
第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎。
第四类：不可再生和替代的石油类消费品，例如汽油、柴油。
1、从价征收的消费税
（1）征税货物种类及其税率
根据《中华人民共和国消费税暂行条例》随附的《消费税税目税率（税额）表》的规定，烟、酒和酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车11类货物为消费税应税货物。该表中同时列名了各应税货物适用的税率，其中最高为45%，最低为3%。
（2）计税价格及税额计算
我国实行从价定率办法计算进口消费税，计税价格由进口货物（成本加运保费）价格（即关税完税价格）加关税税额组成。我国消费税采用价内税的计税方法，因此，计税价格组成中包括消费税税额。
组成计税价格计算公式为：
组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）
应纳税额=组成计税价格×消费税税率
例：某公司向海关申报进口一批小轿车，价格为FOB横滨10 000 000日元，运费200 000日元，保险费率5‰。关税税率80%，消费税税率8%。100 000日元兑换人民币买卖中间价为8 500元。
关税完税价格：（10 000 000+200 000）/（1－5‰）=10 251 256.28141
10 251 256.28141×8500÷100 000=871 356.783 9196≈871357人民币元
关税税额为871 357人民币元×80%=697085.6人民币元
消费税计税价格：（871 357元＋697 085.6元）/（1－8%）
=1 704 828.91元≈1 704 829人民币元
消费税税额：1 704 829×8%=136 386.32人民币元
2、从量计征的消费税
从量计征的消费应税货物有黄酒、啤酒、汽油、柴油4种，实行定额征收。黄酒每吨人民币240元，啤酒每吨人民币220元，汽油每升0.2元，柴油每升0.1元。
从量计征的消费税税额计算公式为：
应纳税额=进口数量×单位税额
按从量税计征消费税的货品计量单位的换算标准是：
啤酒1吨=988升
黄酒1吨=962升
汽油1吨=1 388升
柴油1吨=1 176升
例：某公司进口1000箱啤酒，每箱24听，每听净重335ml，价格为CIFUS$10 000，100美元兑换人民币824元。关税普通税率7.5元/升，消费税税率220元/吨。
进口啤酒数量：335ml×1 000×24÷1 000ml=,8040升=8.1377吨
关税税额：7.5元×8 040=60 300元
消费税税额：220元×8.1377=1 790.29人民币元 （二）增值税（从价）
1、税率
我国的增值税应税货物全部从价定率计征，其基本税率为17%[1]。
2、计税价格及税额计算
按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关征收。纳税人出口货物，税率为零。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。组成计税价格计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
应纳税额=组成计税价格×增值税税率
例：某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控铣床一台，FOBAntwerp SFr223 343，运费RMB42 240，保险费率0.3%,税率为15%，填发海关代征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场买卖中间价为SFR100=RMB387.055。（01，单18）
关税完税价格：223 343×387.055÷100=864 460.24865元
（864 460.24865+42 240）/（1－0.3%）=909 428.5342528元≈909 429元
应征关税税额为：909 429×15%=136 414.35元。
增值税组成计税价格：909 429+136 414.35=1 045 843.35元
应征增值税税额：1 045 843×17%=177 793.31元
三、综合（报关员考试过程中常见题型）
在报关员考试过程中，该类计算试题，以考核增值税计算为主，也有部分要求计算关税、消费税和增值税。无论如何考核，都要求掌握整个进口环节所有税的计算。
解题中，我们首先要明确计算的过程：完税价格→进口关税→消费税→增值税（如果没有消费税，我们把消费税看成0）
其次，要认真审核题目中税率的单位，确定是从价、从量还是复合？ 最后，小心单位、汇率，认真计算。
例：1、某贸易公司从荷兰进口了3000箱“喜力”牌啤酒，规格为24支*330ml/箱，申报价格为FOB鹿特丹HKD50/箱。发票列明：运费为HKD20000，保险费率为3%，经海关审查属实，该啤酒的优惠税率为3.5元/升，消费税税额为220元/吨（1吨=988升），增值税税率为17%，外汇牌价为100港币=106元人民币。该批啤酒的关税，消费税和增值税分别为：（ ） （98，单18）
A. 83106、5291、42066.67元人民币 B.83106、5291、45762.81元人民币
C. 83160、5227.20、44863.34元人民币 D.83160、20.30726、30726.14元人民币
2、某公司进口一批货物，价格为FOB旧金山US$10000。已知运费为100美元，保险费率为3‰,进口关税税率为10%，增值税税率为17%，海关填发税款缴纳证当日人民币对美元的买卖中间价为100美元＝820元人民币。该批货物的关税税额及增值税税额是：（ ）（02，单8）
A、关税税额8232.9元，增值税税额15395.54元
B、关税税额8306.8元，增值税税额15533.75元
C、关税税额8306.9元，增值税税额15533.92元
D、关税税额8306.9元，增值税税额14121.73元
四、进口关税计算的特殊注意点
（一）货样广告品
1、无商业价值的货样广告品（免税）
2、有商业价值：免费赠送的货样广告品（免税）
小于等于400元（免税）
大于400元，超过的部分征税（A-400）
例：1、进出口货样、广告品（除另有规定者外），经海关审核数量合理，每次价值在人民币多少限额以内，海关予以免征进出口关税和进口环节税：（ ）（99，单12）
A、100元 B、400元 C、800元 D、1000元
2、某公司进口涤纶样品一包，经海关审定其完税价格为人民币1400元，涤纶的关税税率为15%，海关应征进口关税税款是（ ）。（99，单18；01，单17）
A、100元 B、150元 C、210元 D、300元
3、某外商向国内一加工贸易企业提供价值港币1000元（当天外汇牌价的买卖中间价为100港币＝106人民币）的塑料玩具样品，要求按样品加工生产。此批玩具样品进口时，海关应按哪种方式办理放行手续。（ ）。（00，单12）
A、保税 B、免税
C、按人民币660元为完税价格征税 D、按人民币1060元为完税价格征税
（二）租赁贸易（租赁贸易货物完税价格为租金，而不是货物价值）
例：某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情况下，海关审定该飞机的完税价格为：（ ）（99，单14）
A、USD1800000 B、USD60000 C、USD1860000 D、USD1740000
（三）出境修理物品
1、在保修期以内，可以免税
2、在保修期以外，征收关税。完税价格为：材料费和修理费用，即增值的部分。
例：某公司将一批货物运往境外加工，该批货物在出境时与该批货物相同货物的进境价格是CIF 1500美元，而该批货物复运进境的价格是CIF2000美元，这样，这批出境加工货物的完税价格是（ ）。（01，单25）
A、3500美元 B、2000美元 C、1500美元 D、500美元
注意：本题的另外一个考点是完税价格审定的步骤和程序。
（四）暂准进口货物
1、展览品中的小卖品（含酒精饮料、烟叶制品和燃料）按照行李物品税率征税
2、暂准进口货物从第7个月开始征收关税（总关税额的1/48）
例：暂准进口的施工机械、工程车辆、安装用仪器应在规定期限内复运出境，超过规定期限，应从什么时间开始按月征收进口关税和进口环节税？（ ）（00，单14）
A、 6个月 B、第7个月 C、第8个月 D、第12个月
（五）特定减免税货物（提前解除海关监管）
特定减免税货物提前接触海关监管要在折旧的基础之上补缴关税。
计算公式为：
补缴进口关税税额=完税价格*进口关税税额（1-实际使用月数/监管年限*12）
（六）倒扣价格法计算
国内市场批发价或者第一层零售价格
DVP=CIF= （1+进口关税税率）（1+消费税率/1-消费税率）（1+增值税率）+20%
例：某公司进口一批货物，经海关审查后仍未能确定其成交价格，决定用进口货物的类似货物在国内市场的批发价格来计算关税完税价格，已知该货物的国内批发价为20000元人民币，关税税率为20%，增值税税率为17%，则该货物的关税税额和增值税税额是（ ）（99，多12；00，多13）
A、关税税额为2493.76元人民币 B、关税税额为2857.14元人民币
C、增值税税额为2543.64元人民币 D、增值税税额为2914.29元人民币
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